ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды»: какие изменения предстоят лизингополучателям?

Об этом важном изменении мы попросили рассказать Ларису Ефремову, старшего партнера аудиторско-консалтинговой компании БДО Юникон.

Стандарт ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» повлияет на бухгалтерский учет аренды как арендаторов, так и арендодателей.

Поговорим о том, какие изменения новый стандарт несет для арендаторов. Независимо от того, какая аренда — финансовая (лизинг) или операционная — у арендатора в балансе будет отражено право пользования активом, а в обязательствах — обязательства по аренде.

Если это финансовая аренда, то расходы по ней будут признаваться только процентным расходом. Лизинговый платеж будет делиться на две части — одна пойдет на гашение основного долга, а вторая — проценты.

Как это определяется? Первоначально следует признать обязательства по аренде. Оно рассчитывается дисконтированием лизинговых платежей по эффективной ставке. Эффективная ставка определяется по формуле, а если, в редких случаях, ее невозможно определить, то по процентной ставке, по которой привлекаются заемные средства.

Первоначально следует определить признаки операционной аренды. К ним относятся отсутствие перехода права собственности по окончании договора и отсутствует возможность выкупа предмета аренды по цене, значительно ниже его справедливой стоимости. Если данные признаки в договоре отсутствует, мы относим эти правоотношения к операционной аренде, при их наличии —к финансовой.

Стандарт предполагает исключения. Право пользования арендой можно не отражать, если стоимость предмета аренды не превышает 300 тысяч рублей и если срок аренды менее 12 месяцев.

На второе исключение я хотела бы обратить особое внимание. Весьма распространен вариант, по которому недвижимость арендуется на срок 11 месяцев, после чего договор перезаключается. Такие правоотношения с арендатором могут длиться годами. Но новый стандарт, как и МСФО, предполагает преобладание экономической сути над формой. Поэтому, по нашему мнению, как аудиторов, данное исключение применять нельзя.

Также право пользования признается и в том случае, если в краткосрочном договоре аренды включен опцион, предполагающий его пролонгацию или другие условия, подтверждающие, что договор будет перезаключен или продлен, следовательно это признаки долгосрочной аренды.

Хочу предупредить, что бухгалтерию предприятия ждет большой объем сложнейшей работы, которую надо начинать уже сейчас. В связи с тем, что стандарт, вводимый с 2022 года, является изменением учетной политики, то он подразумевает ретроспективное изменение. Это предполагает пересчет всех показателей отчетности за последние три года включая входящие показатели: арендные платежи дисконтируются по эффективной ставке начиная с даты начала аренды, но измененные показатели в бухгалтерском балансе отражаются по состоянию на 31 декабря 2020 года, 31 декабря 2021 года и текущие показатели на 31 декабря 2022 года. Для этого по каждому договору аренды, как финансовой, так и операционной следует определить справедливую стоимость имущества, эффективную ставку и продисконтировать платежи. При этом, если договор аренды был заключен ранее 2020 года, например, в 2017 году, то придется делать перерасчет за все годы его действия, чтобы выйти на корректные данные на 31.12.2020 года. В бухгалтерском балансе на начало 2022 года должены быть отражены активы в виде права пользования и обязательства.

Стандарт предусматривает, что возможно не дисконтировать платежи по договорам, срок которых заканчивается в 2022 году. Но опыт показывает, что это делать надо в любом случае, потому что иначе в программе надо будет вести два вида бухучета, а это очень сложно и трудоемко.

Кроме того, хочу обратить внимание, что в оставшееся до введения в действие стандарта месяцы следует обновить программное обеспечение бухгалтерии. Убедитесь, что программа, на которой вы работаете, поддерживает данный стандарт.

Следует отметить, что данный стандарт не применяется компаниями, относящимися к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.